Q234 棚卸資産の評価方法・固定資産の減価償却方法は変更できる？ /税務上の法定評価方法・償却方法/税務署への届出期限は？

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Q234 棚卸資産の評価方法・固定資産の減価償却方法は変更できる？ /税務上の法定評価方法・償却方法/税務署への届出期限は？

Q234 棚卸資産の評価方法・固定資産の減価償却方法は変更できる？ /税務上の法定評価方法・償却方法/税務署への届出期限は？

最終更新日:2025/06/19

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Q234 棚卸資産の評価方法・固定資産の減価償却方法は変更できる？ /税務上の法定評価方法・償却方法/税務署への届出期限は？

この記事は税理士/濱田隆祐により執筆されました。

公認会計士・税理士：濱田隆祐(はまだりゅうすけ)

濱田会計事務所の代表税理士
近畿税理士会神戸支部：登録番号121899
日本公認会計士協会兵庫会：登録番号17074
兵庫県行政書士会：登録番号19300373
1973年生まれ、大阪府豊中市出身
あずさ監査法人出身
クレアビズコンサルティング株式会社：代表取締役
YouTubeチャンネル：濱田会計事務所のちょっとお得な税金の豆知識
相続専門サイト：御影みらい相続センター

棚卸資産の評価方法や、固定資産の減価償却方法には、様々な方法が認められていますが、どの方法を選択するかで、「期間損益」が大きく変わってくるため、経営への影響が大きな論点となります。
この点、税務上は、「法定の評価方法・償却方法」が定められていますが、事前に税務署に届出すれば、「法定の評価・償却方法」以外の選択も可能となっています。
今回は、一般的な棚卸資産の評価方法・固定資産の減価償却方法をお伝えし、税務上の法定評価・償却方法、税務署への「届出書」の提出期限等につき解説します。

1 棚卸資産の評価方法

（1）棚卸資産の評価方法

一般的な棚卸資産の評価方法として、個別法・先入先出法・総平均法・移動平均法・売価還元法・最終仕入原価法等が認められています。
このうち、実務上は、先入先出法、総平均法、最終仕入原価法を採用するケースが多いです。以下、具体的な計算例をもとに、内容をお伝えしていきます。

設立第1期、決算期12月末
商品はA商品のみとする。第１期中のA商品の動きは、以下の通りです。
● 9月仕入　300個 × ＠300円＝ 90,000円（仕入）
● 12月仕入　 500個 × ＠400円＝ 200,000円（仕入）
● 12月末売上　 400個（売価＠500円とする）＝ 200,000円（売上）
● 売上は上記のみとする　
⇒決算期末（12月末）のA商品残高は400個（300個＋ 500個－ 400個）

【第１期　期末A商品の評価額】

	考え方	期末在庫評価額
先入先出法	先に仕入れた商品からから順次払い出したと仮定する方法。 ⇒期末在庫は、後に仕入れた単価で評価。	＠400円×400個＝160,000円
移動平均法	年度中の仕入金額合計を、年度中の総仕入数量で割って平均単価を算定し、当該平均単価で順次払い出したと仮定する方法。 ⇒期末在庫は、仕入単価の平均額で評価。	（90,000＋200,000）÷（300個＋500個）＝＠362.5円 362.5円×400個＝145,000円
最終仕入原価法	期末商品を、期末から最も近い時期に取得した単価で評価する方法。 ⇒期末在庫は、最終仕入単価で評価。	＠400円×400個＝160,000円

【損益計算書（設立第1期）】

		先入先出法	総平均法	最終仕入原価法
売上（①）		200,000	200,000	200,000
	仕入（②）	290,000	290,000	290,000
	期末在庫（③）	160,000	145,000	160,000
差引売上原価（④＝②－③）		130,000	145,000	130,000
売上総利益（①－④）		70,000	55,000	70,000

評価方法により、「期末在庫の評価金額」が異なり、差引で算定される最終的な「売上総利益」の金額が変わってくることがわかります。

（2）税務上の法定評価方法

税務上、棚卸資産の評価方法の「届出」を行わない場合は、自動的に「以下の方法」が選定されたとみなされます（＝法定評価方法）。

棚卸資産	個人・法人共通	最終仕入原価法

税務署に「届出」を行わない場合、棚卸資産の評価方法は、「最終仕入原価法」が採用されたとみなされます。

2 固定資産の減価償却の方法

（1）固定資産の減価償却の方法

一般的な固定資産の減価償却方法として、定額法・定率法・生産高比例法等が認められています。
このうち、実務上は、定額法・定率法を採用するケースが多いです。
定額法は、取得価額に一定の割合を掛けて減価償却費を算定する方法です。一方、定率法は、未償却残高に対して一定の割合を掛けて減価償却費を算定する方法です。
以下、具体的な計算例をもとに、内容をお伝えしていきます。

設立第1期、事業月数はすべて12か月とする。
● 設立1期目の期首に、車両（新車）3,000を購入した。
● 車両の耐用年数は5年。
● 耐用年数5年の償却率は定額法0.2、定率法0.4（償却保証率0.108）とする。

【各年度の減価償却費】

	定額法	定率法
1期目	600	1,200
2期目	600	720
3期目	600	432
4期目	600	（※）324
5期目	600	（※）324
償却合計	3,000	3,000

（※）4期目、5期目は、改定償却率に基づく「償却保証率」による償却。
（3,000 – 1,200 – 720 – 432）× 0.4 ＝ 259. 2 ＜ 3,000 × 0.108 ＝ 324
⇒大きい方　324

定額法と定率法を比較すると、定率法の方が、当初の償却額が多くなることがわかります。定率法の計算方法については、Q110を参照ください。

（2）税務上の法定償却方法

固定資産の減価償却方法の「届出」を行わない場合は、自動的に「以下の方法」が選定されたとみなされます（法定償却方法）。
個人と法人で、「法定償却方法」が異なる点が特徴です。

固定資産の減価償却方法	個人の場合		定額法
	法人の場合	建物・建物付属設備・構築物	定額法
	法人の場合	上記以外	定率法

例えば、個人の場合、税務署に「届出」を行わない場合、固定資産の減価償却方法は、「定額法」が採用されたとみなされます。

3 棚卸資産評価方法・固定資産減価償却方法の届出期限

棚卸資産の評価方法・固定資産の減価償却方法につき、税務上定められた「法定方法」以外を採用したい場合は、税務署への届出が必要です（届出後に「変更」も可能）。
ただし、「届出期限」がありますので、特に変更時は注意が必要です。
（棚卸資産・固定資産とも期限は同じですので、以下区分せずに記載します）。

（1）新たに届出する場合の届出期限（届出書）

設立・開業初年度から「届出書」を提出する場合は、法人・個人とも、適用したい年度の「確定申告書提出期限」が期限となります。他の種類の事業を開始した場合や、異なる種類の資産を取得した場合なども同様です。

【届出書を提出するケース】

棚卸資産	● 新たに事業を開始した場合 ● 他の種類の事業を開始した場合、事業の種類を変更した場合
減価償却資産	● 新たに事業を開始した場合 ● 既存の減価償却資産と異なる種類の資産を取得した場合 ● 従来の償却方法と異なる償却方法を選定する「事業所」を新たに設けた場合

（2）変更する場合の申請期限（変更承認申請書）

従来の評価・償却方法から変更したい場合は、「変更承認申請書」を提出します。過去に未提出で、「法定評価・償却方法」が適用されている場合も、「変更承認申請書」になります。提出期限は以下となります。

	期限
個人の場合	変更しようとする年の「3月15日」
法人の場合	変更しようとする「事業年度開始の日の前日」

【具体例】

	具体例	期限
個人の場合	2025年12月まで・・現行の方法 ⇒　2026年1月～変更したい場合	2026年3月15日まで（変更しようとする年の3月15日まで）
法人の場合	2025年12月末までは現行の方法 ⇒　2026年1月～変更したい場合（12月決算とします）	2025年12月31日まで（変更しようとする事業年度開始の日の前日）

変更する場合は、法人の方が申請期限が早くなっている点に、注意が必要です。
なお、設立・開業初年度に関しては、たとえ設立当初に届出していた場合でも、1期目の申告書提出期限までは、当初の「届出書」からの変更が認められているようです。