Q161　賃上げ投資促進税制の具体例（大企業）　H30改正

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Q161　賃上げ投資促進税制の具体例（大企業）　H30改正

Q161　賃上げ投資促進税制の具体例（大企業）　H30改正

最終更新日:2022/02/03

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従業員に支払った給料等が､前期と比べて増加した場合、税額控除できる制度があります。
「所得拡大促進税制」（賃上げ投資促進税制）と呼ばれます。
平成30年度に大幅な改正が行われました。「中小企業者向け」と「大企業向け」で、内容や要件が異なります。

今回は「大企業向けの賃上げ投資促進税制」についてまとめます。
（中小企業者向けは、Q160をご参照ください）

1. どんな制度？

大企業向けの所得拡大促進税制とは、

● 青色申告を提出している「大企業」が
● 国内雇用者に給与等を支給する場合
● 前年度より給与等支給額を増加させた場合に、
● 増加額の15％(or25%)を法人税額から控除できる制度です。

（大企業とは？）

下記に該当しない企業
（租税特別措置法に規定する「中小企業者」に該当しない企業）

● 資本金の額等が1億円以下の法人で、発行済株式等の一定割合以上（※）を
　大規模法人（資本金の額が1億円超の法人等）に所有されていない法人
● 資本等を有しない法人（or個人）で、常時使用従業員数が1,000名以下

（※）1法人で50％以上、複数法人で2/3以上

(POINT)

● 事前申請は不要ですが、確定申告の際に明細書を添付する必要があります。

2. 適用期間

2018.4.1～2021.3.31に開始される事業年度

3. 適用要件

「下記の要件」すべて満たす場合に、適用が可能です

①	当期の雇用者給与等支給額＞前期の雇用者給与等支給額
②	当期の継続雇用者給与等支給額÷前期の継続雇用者給与等支給額≧103.0％
③	国内設備投資額≧当期償却費総額×95％（※）（令和元年税制改正大綱反映）

（※）現時点は、償却費総額×90％です。令和元年税制改正により95％に引上予定

(POINT)

● 雇用者には、パート等は含まれるが、役員及びその特殊関係者は含まれない。
● 要件②は「継続雇用者」である点に留意。
● 大企業の場合は、「中小企業者」と異なり、要件③が追加される。

雇用者給与等支給額	雇用者に対して支給した給与・賞与。
継続雇用者とは？	前事業年度、適用年度すべての月分の支給がある国内雇用者。　 ⇒前事業年度や適用年度中の、退職者や新入社員、休職者（※1）は含まれない ● 雇用保険一般被保険者ではない方と、継続雇用制度対象者は（※2）は除かれる。
国内設備投資額とは？	● 適用事業年度に取得等した国内資産で、　適用年度終了日に有するものの減価償却前の取得価額の合計。 ● 有形・無形固定資産が対象。土地・建設仮勘定は対象外

（※1）「産休・育休手当」等は給与等に含まれると解されるため、注意
（※2）65歳未満で退職し、継続して雇用されている者

4. 対象となる給与等とは？

給与等の定義は、大企業・中小企業者どちらも同じです。
以下の通りとなります。

● 給料、賃金、賞与など。退職金は含まれない。
● 所得税が課税されない「通勤交通費」は、原則含まれない。
　ただし、継続的に、通勤交通費を含めて支給額の計算をしている場合は、含めてOK。

5. 税額控除額

（１）原則

（当期の雇用者給与等支給額－前期の雇用者給与等支給額）×15％
（税額控除額の算定は「継続雇用者」ではない、点に注意）

（２）特典

以下の要件を満たす場合は、税額控除割合が20％に拡大されます。

当期の教育訓練費の額 ≧ 過去2年平均費の教育訓練費（※）×120％

（※）（前年教育訓練費＋前々年教育訓練費）÷２
（※）中小企業者の上乗せ要件と異なり、大企業の場合は、前期と前々期の平均との比較となる点に注意

（３）上限

当期の法人税額の20％を限度

6. 教育訓練費とは

教育訓練費の定義は、大企業・中小企業者どちらも同じです。

教育訓練費は、「国内雇用者の職務に必要な技術又は知識を習得させ、又は向上させるために支出する費用」です。

（１）該当するもの

法人が教育訓練等を自ら行う費用	外部講師料・外部施設使用料。
他の者に委託する教育訓練等費用	研修委託費・講師人件費・施設使用料等の委託費用。
他の者が行う教育訓練等に参加させる費用	外部研修参加費等

（２）該当しないもの

● 使用人等に支払う教育訓練中の人件費。
● 教育訓練等に関連する旅費、交通費、食費、宿泊費等。
● 福利厚生目的など教育訓練以外を目的として実施する場合の費用。
● 法人等が所有する施設等の使用に要する費用。
● 法人の施設等の取得等に要する費用。
● 教材の購入・製作に要する費用。

7. 具体例

（１）例題

● 法人3月決算。設立20期目。資本金200百万円(大企業とする)。
● 2022年3月期の法人税額は400万円とする（税額控除前）。
● 従業員は全員、雇用保険に加入済（一般被保険者）、継続雇用制度対象者はいない。
● 2022年3月期に「所得拡大税制」が適用できるか？

（各事業年度の状況）

	前事業年度	当事業年度
	2021/3	2022/3
給与年間支給額	（B）3,000万円	（A）3,150万円
（うち、退職者への給料）	（△350万円）	－
（うち、新入社員への給料）	－	（△250万円）
小計（＝継続雇用者への給与）	（D）2,650万円	（C）2,900万円
設備投資額	1,000万円	（E）2,500万円
減価償却費		（F）2,000万円
教育訓練費（※）	2,000万円	（G）3,000万円

（※）2020年3月期の教育訓練費は、2,000万円あったものとする。
比較教育訓練費＝（前年2,000万円＋前々年2,000万円）÷２＝2,000万円（H）

（２）要件あてはめ

	計算	可否
要件１	（A）≧（B）	〇
要件２	（C）÷（D）＝109.4%≧103％	〇
要件３	（E）≧（F）×95％	〇
上乗せ要件	（G）÷（H）≧150％≧120％	〇