税金の豆知識

Q55 個別対応方式と一括比例配分方式って?

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個別対応方式と一括比例配分方式って?

消費税納税額の計算方式には・・
「個別対応方式」と、「一括比例配分方式」の2種類があります。
 
今回は、この消費税納税額の2種類の計算方式について解説します。
 
その前に・・まず消費税の納税額の算定方法を最初に説明しますね。

1. 消費税の納税額はどうやって算定するの?

消費税の納税額の算定方法は、簡単にいうと、「預かった消費税」から「支払った消費税」を差し引いて算定します。

消費税納税額=預り消費税―支払消費税

 

2. 支払った消費税は、全額差し引ける?

上記の通り、支払った消費税は、消費税納税額の計算上、預かった消費税から差し引くことができます(差し引くことができる支払消費税は、「仕入税額控除」と呼ばれます)。
 
でも、支払った消費税でも、一部差し引くことができない場合があります。
どういう場合に差し引けないかというと・・
大きな会社は支払消費税の一部が控除できません。
 
控除できない消費税は、「控除対象外消費税等」と呼ばれます。
 

A 支払消費税を全額差し引ける場合 下記以外(課税売上高が5億円以下、かつ課税売上割合が95%以上の場合)
B 一部だけ差し引けない場合 課税売上高が5億円超、又は課税売上割合が95%未満の場合

3. 個別対応方式と一括比例配分方式

上記B(一部だけ差し引けない場合)は、差し引ける金額=「仕入税額控除」の額を算定しなければいけません。
ここでようやく、消費税納税額の計算方式「個別対応方式」「一括比例方式」の話がでてきます。消費税上、「仕入税額控除」額の算定方法は、上記の2種類が定められています。
 

4. 個別対応方式

(1)課税仕入を3つに区分する

「課税仕入」を以下の3つに区分して、仕入税額控除の額を算定します。

区分 説明 控除の可否
課税売上対応 課税売上のみに対応する課税仕入 全額控除可
非課税売上対応 非課税売上のみに対応する課税仕入 控除不可
共通対応 ①②以外の課税仕入 課税売上割合部分のみ控除可

①は全額控除可、②は控除不可、③は一部だけ控除可となります。
課税仕入のみです。非課税仕入、不課税仕入は関係ありません⇒ここ大事!

誤解を恐れずいうと、売上原価項目は、①が多いでしょうね。販管費項目は、③が多いでしょうか。支払った消費税は、原則的には全額控除できるけれど、いくら「課税仕入」といっても、非課税売上に対応するものまで控除はさせないよ!って趣旨ですね!

 
(2)仕入税額控除の額の算定

上記3つの区分ができたら、後は簡単です。
以下の式にあてはめると、個別対応方式の「仕入税額控除」の金額が算定できます。
 

● 個別対応方式での「仕入税額控除」= ① + (③×課税売上割合)

 
(3)実務上の留意事項

個別対応方式を採用する場合は、日々の取引記帳段階から、「課税仕入」を3区分しておかないといけないので、実務的には結構大変ですね。

5. 一括比例配分方式

個別対応方式と異なり、「課税仕入」を3区分せず、「課税仕入」総額に対応する税額に、「課税売上割合」をかけ合わせて、一括して仕入税額控除の額を算定する方法です。

(仕入税額控除の額の算定)

●一括比例配分方式の控除額=課税仕入総額に対する税額×課税売上割合

 

6. 2種類の方法はいつでも変更可能?

一括比例配分方式を採用した場合、2期間は継続が必要となり、個別対応方式に変更はできません(個別対応方式⇒一括比例配分方式への変更は制限ありません)。

7. 個別対応方式と一括比例方式の具体例(消費税は8%とします)

 

● 課税売上高合計 12億円(税抜)
● 非課税売上高合計 0.5億円
● 課税仕入合計 8億円(税抜)
● 課税仕入合計の内訳は、以下の通りとします。

 

課税仕入の内訳 金額 摘要
課税売上対応「課税仕入」 5億円 全額控除可
非課税売上対応「課税仕入」 0円 控除不可
共通対応「課税仕入」 3億円 課税売上割合部分のみ控除可
合計 8億円

(1) 判定
    課税売上(税抜)12億円≧5億円 ⇒消費税が一部控除できない会社に該当

(2) 課税売上割合の計算
    12億円÷(12億円+0.5億円)=96%

(3) 個別対応方式での計算
    (① × 8%)+(③ × 8% × 96%)=63,040千円

(4) 一括比例方式での計算
    課税仕入総額(① + ② + ③)× 8% × 96% = 61,440千円

どうですか?控除できる額に差がでましたね!上記のように、「課税売上対応の課税仕入」が多いケースは、個別対応方式の方が控除額が多くなるケースが多いです。

8. ご参考~課税売上割合の計算方法~

課税売上割合は、以下の計算式で算定します。詳しくは、Q87をご参照ください。

 

課税売上割合ってどうやって出すの?

 

参照URL

(仕入税額控除の計算方法)

https://www.nta.go.jp/taxes/shiraberu/taxanswer/shohi/6401.htm

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